α:

Το Συμβούλιο Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) απαιτεί την αναγνώριση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων όταν υπάρχει σημαντική διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου και της φορολογικής βάσης του. Η απαίτηση αυτή καθίσταται σαφής στη Δήλωση Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων 109: Λογιστική Φόρων Εισοδήματος.

Ιστορικό λογιστικής αναβαλλόμενης φορολογίας

Υπάρχει μακροχρόνια συζήτηση μεταξύ των ανταγωνιστικών απόψεων της αναγνώρισης του φόρου εισοδήματος επιχειρήσεων. Ορισμένοι υποστηρίζουν ότι οι επιχειρήσεις θα πρέπει να αναγνωρίζονται ως λειτουργικές δαπάνες. άλλοι αντιτίθενται ότι οι φόροι εισοδήματος των επιχειρήσεων είναι κατανομές εισοδήματος στις κυβερνήσεις.

Εάν οι φόροι εισοδήματος είναι διανομές, οι φόροι που καταβάλλονται σε κάθε περίοδο θα μπορούσαν να κατανεμηθούν ως εισόδημα που δεν είναι διαθέσιμο στους ιδιοκτήτες επιχειρήσεων. Υπό αυτές τις συνθήκες, οι προσωρινές διαφορές των φορολογικών υποχρεώσεων δεν θα έχουν καμία συνέπεια στις οικονομικές καταστάσεις.

Το 1953, το Αμερικανικό Ινστιτούτο Πιστοποιημένων Λογιστών δημοσίευσε ένα ερευνητικό δελτίο, στο οποίο κατέληξε ότι οι φόροι εισοδήματος ήταν δαπάνη που έπρεπε να κατανεμηθεί, καθώς διατέθηκαν άλλα έξοδα.

Αυτή η συζήτηση συνέχισε να τρέχει για πολλά από τα επόμενα 50 χρόνια. Οι αναβαλλόμενοι φόροι προστέθηκαν στην ατζέντα του FASB το 1982, καταλήγοντας τελικά στην SFAS αριθ. 96 το 1987. Εγκατέλειψε την αναβαλλόμενη μέθοδο κατανομής των φόρων υπέρ ενός μοντέλου περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

Τα επόμενα πέντε χρόνια, το FASB υπεβλήθη σε διάφορες μικρές αλλαγές στο SFAS Νο 96. Το FASB απάντησε με το SFAS Νο 109 το 1992.

SFAS Νο 109

Σύμφωνα με την SFAS αριθ. 109, οι προσωρινές διαφορές μεταξύ της λογιστικής αξίας και της φορολογικής βάσης ενός περιουσιακού στοιχείου θα πρέπει να θεωρούνται ως φορολογική υποχρέωση εάν επιφέρουν φορολογητέα ποσά σε μελλοντικά έτη. Το παράδειγμα που δίνεται στην περίληψη της δήλωσης είναι μεταξύ του αναφερόμενου ποσού και της φορολογικής βάσης μιας εισπρακτικής πώλησης δόσεων, εάν όλα τα έσοδα από την πώληση επηρεάζουν το μελλοντικό φορολογητέο εισόδημα.

Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ενεργεί ως απαίτηση της κυβέρνησης για το μελλοντικό εισόδημα της εταιρείας. Οι επενδυτές μπορούν να εξετάσουν τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και να τις αφαιρέσουν από την παρούσα αξία της εταιρείας, δεδομένου ότι ορισμένα από αυτά τα δολάρια, κατά μία έννοια, κρατούνται μόνο από την εταιρεία προς το παρόν.

Οι οικονομικές καταστάσεις αναφέρουν αναβαλλόμενους φόρους. Για παράδειγμα, ο ισολογισμός εμφανίζει μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ως στοιχείο μη ταμειακών στοιχείων (που δεν υπάρχει στην ταμειακή ροή) με την άμεση μέθοδο. Μια εταιρεία που χρησιμοποιεί την έμμεση μέθοδο παρουσιάζει αναβαλλόμενους φόρους στο τμήμα ταμειακών ροών λειτουργίας ως προσαρμογή πριν τη φορολογία.

Δυσκολίες αποτίμησης

Η αποτίμηση μιας αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης είναι ένα ανεπίλυτο πρόβλημα. Ορισμένες αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις μπορούν να αυξηθούν επ 'αόριστον υπό τις κατάλληλες συνθήκες. οι επενδύσεις δημιουργούν νέες προσωρινές διαφορές που είναι σταθερά μεγαλύτερες από εκείνες που πραγματοποιούνται.

Οι αναβαλλόμενοι φόροι αναγνωρίζονται ως μελλοντικοί πληρωτέοι, αλλά δεν προεξοφλούνται (ως μελλοντικές ταμειακές ροές), πράγμα που σημαίνει ότι οι αξίες τους σε χρηματοοικονομικούς λογαριασμούς τείνουν να υπερεκτιμώνται. Πολλοί ειδικοί της λογιστικής και οικονομικοί αναλυτές το κατανοούν και προσαρμόζουν ανάλογα τις αναθεωρήσεις των οικονομικών καταστάσεων.